Акт об обесценении нематериальных активов

Макрос

Обстоятельства, при которых происходит выбытие нематериальных активов, перечислены в ПБУ 14/2007. При этом перечень таких случаев является открытым. К ним относятся, в частности (п. 34 ПБУ 14/2007):

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
• переход исключительного права к другим лицам без договора (в т.ч. в порядке универсального правопреемства или при обращении взыскания на НМА);
• прекращение использования вследствие морального износа;
• передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
• передача по договору мены;
• передача по договору дарения;
• внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявление недостачи нематериальных активов при их инвентаризации.

Обращаем внимание, что списание НМА по истечении срока полезного использования производить не нужно, если при этом объект не выбывает и продолжает приносить организации экономические выгоды. То есть наличие в учете НМА с нулевой остаточной стоимостью – ситуация вполне реальная, как и для объектов основных средств. Она не требует безусловного списания с учета такого рода имущества.

Списание НМА: проводки

При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации (п. 34 ПБУ 14/2007).

Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 05 – Кредит счета 04

Возникающие доходы и расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 35 ПБУ 14/2007). Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы», как правило, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Представим сказанное на примере. Передается по договору об отчуждении исключительное право на программу для ЭВМ по рыночной цене 169 000 рублей (НДС не облагается). Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

ОперацияДебет счетаКредит счетаСумма, руб.

Отражен доход от продажи НМА	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91, субсчет «Прочие доходы»	169 000
Списана амортизация объекта НМА на момент его продажи	05	04	63 000
Списана остаточная стоимость проданного актива	91, субсчет «Прочие расходы»	04	124 000
Отражена прибыль от продажи объекта НМА	91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	45 000

Если, к примеру, объект был передан безвозмездно, то, естественно, из указанных выше бухгалтерских записей будет исключена проводка по отражению дохода.

Если указанная в примере программа для ЭВМ была передана в качестве вклада в уставный капитал ООО по согласованной оценке, равной рыночной стоимости НМА, проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

ОперацияДебет счетаКредит счетаСумма, руб.

Отражена стоимость финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО	58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	169 000
Списана амортизация объекта НМА на момент его выбытия	05	04	63 000
Списана остаточная стоимость объекта НМА, переданного в качестве вклада	76	04	124 000
Отражена разница между остаточной стоимостью объекта НМА и его согласованной оценкой	76	91, субсчет «Прочие доходы»	45 000
Отражена прибыль от передачи объекта НМА в качестве вклада в ООО	91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	45 000

Если выявлена недостача объекта НМА, то списание его остаточной стоимости нужно будет отразить так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 04

Напоминаем, что единой, обязательной для всех организаций формы акта на списание НМА нет.

Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв.

Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Списание НМА в налоговом учете

Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=ffrqQIKyB44

Вначале рассмотрим случай, когда первоначальная стоимость объекта НМА не превышает 100 000 рублей. В этом случае НМА не будет считаться амортизируемым активом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Расходы на приобретение такого вида имущества при их документальном подтверждении и экономической оправданности затрат, как правило, уже учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, пп. 26, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Поэтому на момент списания такого рода имущества неучтенных в расходах затрат, связанных с приобретением объекта НМА, обычно не бывает. А уже учтенные в расходах затраты на приобретение объекта НМА восстановлению не подлежат.

Ситуация усложняется, если выбывает амортизируемый объект НМА.

При списании нематериальных активов, например, при прекращении использования в результате морального износа, расходы на списание объекта НМА, а также недоначисленная по нему линейным способом амортизация учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При реализации (в т.ч. при передаче по договору мены) амортизируемого объекта НМА доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с реализацией.

Прибыль облагается в общем порядке в периоде продажи объекта НМА, а возникший убыток учитывается по особым правилам.

Этот убыток равномерно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение оставшегося на момент выбытия срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).

Необходимо иметь в виду, что не любой убыток от реализации объекта НМА учитывается при налогообложении прибыли. К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.

2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ).

К таким НИОКР относятся, в частности, компьютерное моделирование наноматериалов, создание двигателей для высокоскоростных транспортных средств или разработка топливных технологий.

Выбытие НМА при списании

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

Проводки при списании нематериального актива:

Дебет	Кредит	Операция
05	04	Списана начисленная амортизация по НМА
91/2	04	Списана остаточная стоимость НМА
99	91/9	Финансовый результат от списания (убыток)

Передача нематериального актива за плату

Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

https://www.youtube.com/watch?v=ybgfvmIw8LI

При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.

Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

Проводки при продаже НМА:

Дебет	Кредит	Операция
05	04	Списана начисленная амортизация по НМА
91.2	04	Списана остаточная стоимость НМА
91.2	68.НДС	Выделен НДС к уплате
62	91.1	Отражена продажная стоимость НМА
51	61	Получена оплата от покупателя
91.9	99	Финансовый результат от продажи (прибыль)
99	91.9	Финансовый результат от продажи (убыток)

Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу

При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

Проводки при дарении НМА

Дебет	Кредит	Операция
05	04	Списана начисленная амортизация по НМА
91.2	04	Списана остаточная стоимость НМА
91.2	68.НДС	Выделен НДС к уплате
99	91.9	Финансовый результат от безвозмездной передачи (убыток)

Внесение в УК другой организации

Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:

Дебет	Кредит	Операция
58	76	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации
05	04	Списана начисленная амортизация по НМА
76	04	Передача НМА по остаточной стоимости

Причины снятия нематериальных активов с баланса

Если НМА не может далее использоваться для извлечения экономической пользы (выгоды) или выбывает с предприятия по каким-либо причинам (основаниям), его стоимость списывается в бухучете.

Данный принцип регламентируется ПБУ14/2007 (пункт 34).

Одновременному списанию подлежит амортизация, аккумулированная по счету 05 (если, конечно, этот счет применялся предприятием для накопления возмещенного износа).

Выбытие и, соответственно, списание нематериальных активов может производиться организацией-правообладателем по следующим возможным основаниям:

• проведенной ревизией установлен факт недостачи (отсутствия) имущественного объекта;
• объект внесен в уставный/паевой фонд иной организации как вклад;
• НМА вносится предприятием-правообладателем как вклад по соглашению о совместной деятельности;
• актив передается иному субъекту по соглашению обмена/дарения;
• моральный износ нематериального актива обусловил невозможность его дальнейшей эксплуатации по назначению;
• права, оформленные организацией в отношении НМА переходят к сторонним субъектам на основании правопреемства или наложенного взыскания;
• актив передается иному лицу по причине отчуждения соответствующего права;
• исключительные права на объект перестали действовать по причине окончания назначенного срока;
• иные обстоятельства, причины, основания.

МСФО: как провести тест на обесценение активов

30.09.2020

Тестировать активы на обесценение предписывает стандарт МСФО (IAS) 36. По причине трудоёмкости процедуры проводить тест в конце каждого отчётного периода не требуется. Но на каждую отчётную дату нужно проверить наличие признаков обесценения (МСФО 36, П.12).

Источники информации можно разделить на внешние и внутренние (Таблица 1).

Таблица 1. Источники информации.

Внешние

Внутренние

наблюдаемые признаки того, что стоимость актива в течение периода снизилась значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании; балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию; для предприятия или на рынке, для которого предназначен актив, в течение периода произошли или могут произойти значительные изменения с неблагоприятными последствиями: экономические, рыночные, правовые условия; рыночные нормы прибыли на инвестиции повысились в течение периода, и такой рост, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива.

есть признаки морального устаревания или физической порчи актива; из внутренней отчетности следует, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось; в отношении интенсивности и способа использования актива в течение периода произошли или предположительно могут иметь место в ближайшем будущем значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия: простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, реклассификация срока службы актива с неопределенного на определенный.

При проверке на обесценивание постарайтесь не объединять активы в группы. Оптимальный вариант — единичная проверка.

Обесценения актива по стандартам МФСО: 6 шагов

Для обесценения актива можно придерживаться пошагового алгоритма.

1. Определите активы, которые нужно тестировать на обесценение.

Чтобы понять, стоит ли тестировать актив на обесценение, нужно проанализировать внутренние и внешние признаки и определить степень чувствительности к ним активов.

https://www.youtube.com/watch?v=g0FnoHGVZ4I

Измениться в негативную сторону могут внешние условия осуществления деятельности: может поменяться правовая среда, появятся новые конкуренты, или вырастут рыночные ставки процентов.

Внутренние изменения чреваты падением эффективности использования актива или его физическим повреждением

Вне зависимости от того, выявлены признаки обесценения или нет, необходимо ежегодно проверять:

• нематериальный актив, который еще не имеется в наличии для использования (НИОКР);
• нематериальный актив с неопределенным сроком службы;
• гудвилл, приобретенный в результате объединения бизнеса.

2. Рассчитайте возмещаемую стоимость актива.

Возмещаемая стоимость актива — это наибольшая из двух величин:

• дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые ожидается получить от актива как в результате продолжения использования, так и последующего отчуждения (ценность использования актива);
• справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу.

Ценность использования отражает оценки конкретной организации, а справедливая стоимость — расчётные оценки и сведения, имеющиеся у хорошо осведомленных и желающих совершить такую операцию покупателей и продавцов.

Оптимальный вариант — не объединять активы на обесценение в группы, а проверять их пообъектно, либо в составе единицы, генерирующей денежные потоки (ЕГДП).

3. Определите убыток по обесценению.

Убыток возникает, когда ЕГДС или балансовая стоимость актива выше возмещаемой стоимости. В отчёте о финансовом положении стоимость актива нужно уменьшить на сумму убытка от обесценения. Если это нематериальный актив или основное средство, потребуется пропорционально уменьшить сумму накопленной амортизации.

4. Признайте убыток от обесценения.

Убыток от обесценения (как и сумму его восстановления) следует признать в составе прибыли или убытка за период. Обычно его отражают отдельной строкой в составе прочих расходов с раскрытием соответствующей информации в пояснениях к финансовой отчетности.

Обратите внимание:

• если ранее актив переоценивался, убыток от обесценения нужно признать в составе прочей совокупной прибыли и представить в резерве по переоценке в части, где сумма убытка покрывает величину признанной ранее дооценки того же актива;
• если убыток от обесценения больше накопленной дооценки, разницу нужно отнести на финансовый результат;
• убыток от обесценения ЕГДС нужно распределить между активами, которые входят в эту генерирующую единицу. Прежде всего убыток нужно отнести на гудвилл, а оставшуюся часть распределить пропорционально их балансовой стоимости на другие активы в составе ЕГДС. Стоимость актива нельзя

Стоимость актива нельзя списать ниже его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и нуля.

5. Проанализируйте ситуацию после отчётной даты.

При тестировании на обесценение в следующем отчётном периоде обязательно нужно учесть ситуацию на рынке. Также потребуется раскрыть информацию в примечаниях к финансовой отчётности.

Чтобы выявить показатели того, что признанные ранее суммы убытков от обесценения нужно восстановить, не забудьте оценить ситуацию на следующую отчётную дату.

Исключением будет гудвилл. Восстановить эту сумму нельзя ввиду особенностей международных стандартов финансовой отчётности (МСФО).

6. Подготовьте раскрытия.

Анализ и расчёты по проведению теста нужно задокументировать и раскрыть данные:

• критерии необходимости обесценения;
• способ расчёта ценности использования актива и справедливой стоимости;
• суммы убытков;
• описание единицы, генерирующей денежные потоки, способ её определения и оценки;
• анализ чувствительности, показывающий, как изменение допущений, использованных в расчете, повлияет на сумму обесценения.

Особенности обесценения активов в 2020 году

Во время кризисов предпочтительнее другой способ тестирования на обесценивание активов. Он отражен в Приложении А к стандарту МСФО и в 2020 году будет более приемлемой методикой для расчетов.

https://www.youtube.com/watch?v=IuETJsXRtG4

Этот способ называется «метод ожидаемого потока денежных средств». Он позволяет просчитывать все варианты денежных потоков с применяемыми к ним дисконтными ставками на основе вероятности их наступления.

Проводя тест на обесценение активов, важно выбрать единицу, генерирующую денежные потоки, и планы руководства на возможность реализации активов.

Например, генерирующей единицей является магазин. В связи с карантином компания запланировала закрыть 3 точки из 40 имеющихся. Значит, эти 3 магазина надо обесценить, а по остальным 37 построить тест по «ожидаемым потокам». Применить в тесте прогнозирование их открытия и восстановление выручки, определив сроки восстановления. 

Переоценка нематериальных активов

   НМА- Нематериальные активы, это такое активы которые не имеют вещественную форму и способны приносит прибыль организации. Это например такие активы как сайт, деловая репутация, программные продукты на праве распоряжения.(в собственности).

   Нормативный документ по НМА это Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н  «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Эти нормативным документом предусмотрено что стоимость НМА может изменяться в случае:

• При переоценке.
• Обесценения нематериальных активов.

Нематериальные активы могут переоцениваться по рыночной стоимости не чаще чем один раз в год. Если фирма решила переоценить НМА то оно должно это делать регулярно. В отличие от переоценки ОС, НМА  производиться путем пересчета остаточной стоимости.(ниже приведу пример).В отличие от переоценки ОС, после переоценки рыночная стоимость НМА= Остаточной стоимости НМА.

    Расчет, бухгалтерский учет уценки НМА.

Условие задачи:

Первоначальная стоимость НМА 460 000 рублей.

Рыночная стоимость на момент переоценки 150 000 рублей.

Накопленная амортизация  250 000 рублей.

Решение Расчет:

Коэффициент пересчета остаточной стоимости НМА 0,71  (150 000/(460000-250000))

Первоначальная стоимость НМА после переоценки составит: 326 600 рублей. (460 000*0,71)

Сумма переоценки амортизации составит: 177 500 рублей. (0,71*250000).

Сумма уценки первоначальной стоимости составит: 133 400 рублей (460 000-326 600 рублей.)

Сумма уценки амортизации составит: 72500 рублей. (250000-177500 руб.)

Проверим расчеты 326000-177500=148500 рублей. 148500 рублей-остаточная стоимость после уценки что равно рыночной стоимости НМА, значит расчеты верны(разница в пару копеек, так как коэффициент пересчета составил сотых после запятой).

Переоценка НМА проводки:

Ситуация 1.(Уценка производиться первый раз).

  Отразим эту уценку в бухгалтерском учете:

1. Дебет 91 Кредит 04-133 400 рублей — Уценка Первоначальной стоимости НМА
2. Дебет 05 Кредит 91-72500 рублей -Уценка сумма амортизации.

Ситуация 2 (Если до уценки было дооценка).

Добавим  дополнительное условие задачи к предыдущей задаче:

Первоначальная дооценка первоначальной стоимости НМА было : 100 000 рублей.

Первоначальная дооценка амортизации НМА было: 10 000 рублей.

     Отразим в бухгалтерском учете:

1. Дебет 83 Кредит 04-100 000 рублей.- Уценка стоимости в пределах предыдущей дооценки
2. Дебет 05 Кредит 83-10000 рублей. Уценка амортизации в пределах предыдущей дооценки
3. Дебет 91 Кредит 04-33400 рублей . (133400-100000)-Уценка стоимости в сверх предыдущей дооценки
4. Дебет 05 Кредит 91 -62500 рублей (72500-10000)- Уценка амортизации в сверх  предыдущей дооценки

   Расчет, бухгалтерский учет дооценки  НМА.

Условие задачи:

Первоначальная стоимость НМА 460 000 рублей.

Рыночная стоимость на момент переоценки 500 000 рублей.

Накопленная амортизация  150 000 рублей.

Решение Расчет:

Находим коэффициент переоценки по остаточной стоимости: 1,6129 (500 000/(460000-150000))

Первоначальная стоимость после переоценки составит: 741 934  рубля. (460000*1,6129).

Накопленная амортизация после переоценки составит: 241 935  рублей (150000*1,6129).

Дооценка стоимости НМА для проводки составит: 281934  рублей. (741934-460000).

Дооценка амортизации НМА для проводки составит:  91935 рубля. (241935-150000).

Проверим расчеты Рыночная стоимость = Первоначальная стоимость НМА после переоценки -Накопленная амортизация после переоценки = 741934-241935=500 000 рублей. Наши расчеты верны так как остаточная стоимость НМА= Рыночной стоимости.

Переоценка НМА  проводки:

Ситуация 1 (Дооценка проводиться первый раз).

Отразим Дооценку в  бух учете:

1. Дебет 04 Кредит 83-281934 рубля.
2. Дебет 83 Кредит 05-91935 рубля.

Ситуация 2 (Если до дооценки было уценка).

Воспользуемся данными решения предыдущей задачи ,и еще двумя условиями:

Предыдущая уценка стоимости НМА была :100 000 рублей.

https://www.youtube.com/watch?v=OxMO-Yr5Kls

Предыдущая уценка амортизации было:10 000 рублей.

Проводки с учетом того что предыдущая переоценка было уценка:

1. Дебет 04 Кредит 91-100 000 рублей.- Дооценка стоимости в пределах предыдущей уценки.
2. Дебет 91 Кредит 05-10000 рублей. Даоценка амортизации  в пределах предыдущей уценки.
3. Дебет 04 Кредит 83-181934 рублей.(281934-100000)- Дооценка стоимости в сверх  предыдущей уценки.
4. Дебет 83 Кредит 05-81935 рублей. (91935-10000)- Дооценка амортизации в сверх  предыдущей уценки.

Списание нематериальных активов

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств. Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.

Уважаемые читатели! Статья описывает типовые ситуации, но каждый случай уникальный.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — воспользуйтесь формой онлайн-консультанта в правом нижнем углу сайта или позвоните по прямым телефонам:

+7 (499) 350-55-18 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 309-51-35 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

Задайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.

Это быстро и бесплатно!

Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:

• списание вследствие физического или морального износа;
• продажа НМА;
• передача его в устав другой организации;
• безвозмездная передача НМА.

Списание при физическом или моральном износе

Поделись, пожалуйста, ссылкой

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.

Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.

В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

Проводки при списании нематериальных активов при износе:

Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.

Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1.

При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется 91 счет, по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1).

После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99).

Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).

Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:

• исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;
• на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
• на топологии интегральных схем;
• на ноу-хау.

Проводки при продаже нематериальных активов:

Внесение в уставный капитал другой организации

Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации.

https://www.youtube.com/watch?v=TRd94i_mF4g

При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды.

Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.

Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации:

Безвозмездная передача

Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.

Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).

Проводки при безвозмездной передаче нематериального актива:

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 350-55-18 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 309-51-35 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

Задайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.

Внешняя печатная форма акта списания нематериальных активов (НМА) по форме ОС-4. Прикрепляется через дополнительные внешние печатные формы к документу ‘Списание НМА’.

ТОРГ-13 с выбором цены

Внешняя печатная форма накладной на внутреннее перемещение товаров ТОРГ-13 с возможностью выбора цен для подстановки.

Счет покупателю с дополнительной информацией

Внешняя печатная форма Счета на оплату покупателю с функцией введения дополнительной информации, которая будет отображаться на самой печатной форме.

Акт об оказании услуг с договором

Внешняя печатная форма (аналог стандартного акта об оказании услуг) с указанием договора с контрагентом

Отправить на почту

Списание нематериальных активов (НМА) — несложная процедура, но имеет свои особенности. Рассмотрим, в чем они заключаются.

Возможные причины списания НМА

В качестве наиболее распространенных причин для списания НМА основной документ, посвященный этим активам (ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н), называет их выбытие (п. 34) из-за:

• завершения срока действия права на актив;
• передачи прав на него;
• морального износа НМА;
• вклада его в УК или паевой фонд;
• передачи при обмене или дарении;
• вклада в имущество, объединяемое для совместной деятельности;
• выявленной при инвентаризации недостачи.

По какой бы причине ни происходило выбытие НМА, на дату этого события из бухгалтерского учета должны быть списаны (п. 34 ПБУ 14/2007):

• учетная стоимость актива;
• сумма амортизации, начисленной по активу за время использования.

Особого внимания здесь заслуживают такие обстоятельства:

🔥 Видео